Golfklubbens näringsverksamhet

Med näringsinkomster med naturlig anknytning avses näringsinkomster som direkt härrör från en förenings allmännyttiga verksamhet som till exempel entréavgifter till tävlingar.

Även inkomster som härrör från försäljning som sker i syfte att öka intresset för föreningens verksamhet anses ha naturlig anknytning, till exempel försäljning av klubbmärken, muggar och böcker.

Kravet på naturlig anknytning är också uppfyllt om en kommersiell verksamhet har karaktär av service till medlemmarna. Exempel på detta är försäljning av förfriskningar i mindre skala i samband med tävlingar och mycket begränsad försäljning av idrottsartiklar i de egna klubblokalerna.

För golfklubben kan följande ges som exempel på när en inkomst utgör ett direkt led i det ideella arbetet/anses ha naturlig anknytning; spelrättsavgifter, greenfee, tävlingsavgifter, träningsavgifter, entréavgifter till idrottsevenemang, uthyrning av förvaringsskåp, golflektioner (även vid företagsgolf), startavgifter, avgifter för drivingrange, uthyrning av golfklubbor och golfbilar samt köavgifter.

En golfklubb kan ha inkomster från annan idrottslig verksamhet, till exempel tennis och padel. Även dessa inkomster kan anses ha naturlig anknytning. Andra inkomster som bedöms på samma sätt är viss uthyrning av fastighet och byggnad samt städavgifter som tas ut av medlemmarna.

Inkomster från en normalsorterad golfshop, restaurang och camping anses däremot inte ha naturlig anknytning (ej heller hävdinkomst).

Med hävdvunna finansieringskällor avses näringsverksamheter som av hävd använts för att finansiera ideellt arbete. I lagtexten anges det inte vad som klassas som hävd, utan man är hänvisad till tidigare lagtext och praxis från domstolar.

Som exempel på verksamheter som av hävd utnyttjats för att finansiera ideellt arbete nämns bingo, lotterier, anordnande av basarer och verksamhet som består i att föreningen upplåter reklamutrymme på klubbdräkter, i föreningens samlingslokaler, på företagsskyltar på golfbanan, i medlemstidningen, på hemsidan med mera.

Uppräkningen är inte fullständig och kanske inte heller överensstämmer fullt ut med verksamheten i er golfklubb. Men ett grundläggande krav för att en verksamhet ska kunna godtas som en hävdvunnen finansieringskälla är att den traditionellt sett har utnyttjats som en finansieringskälla bland föreningar i allmänhet och inte enbart av en enskild förening.

Det förekommer att en förening vill hänföra viss verksamhet till hävd enbart av det skälet att den egna föreningen bedrivit just denna verksamhet ett visst antal år. Det är alltså inte tillräckligt för att klassificera en näringsverksamhet som hävdvunnen.

Det gör att inkomster från till exempel gräsklippning av kommunens fotbollsplaner eller parker, camping och skötsel av skidspår inte med självklarhet kan räknas in här. Bedömning måste ske i det enskilda fallet.

Att upplåta rätten att använda organisationens namn, varumärke och logotyp kan vara en skattefri näringsverksamhet – förutsatt att dessa används i organisationens allmännyttiga ideella verksamhet.

Det gäller även upplåtelse av rättighet att via tv och andra medier sända en ideell organisations allmännyttiga evenemang, eller rättighet att sälja programblad till en ideell organisations allmännyttiga evenemang via appar.

Upplåtelsen behöver inte göras till en annan allmännyttig organisation utan kan även göras till ett aktiebolag.

Upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet anses normalt sett inte ha någon koppling till golfverksamheten och bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet och är därmed även momspliktig.

Skattesatsen är 12 % som för hotellverksamhet. Däremot är upplåtelse av plats för enbart uppställning av husvagnar, såsom till exempel vinteruppställning, momspliktig med 25 % för golfklubben.

Golfklubben ska momsregistreras och redovisa moms när försäljningen ingår i momspliktig verksamhet.

Restaurang- och festverksamhet anses normalt sett inte ha någon koppling till golfverksamheten och bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet. Verksamheterna är därmed normalt sett fullt ut inkomstskattepliktiga och golfklubben ska momsregistreras för verksamheten.

Den som bedriver restaurang- och serveringsverksamhet ska momsregistreras och redovisa 12 % moms på servering av mat och dryck (alkoholhaltiga drycker 25 %).

I anslutning till det golfspel som sker kan servering av mat och dryck förekomma. Restaurangverksamhet anses normalt sett inte ha någon koppling till golfverksamheten och bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet. Verksamheterna är därmed normalt sett fullt ut inkomstskattepliktiga och golfklubben ska momsregistreras för verksamheten.

Restaurangverksamheten ska redovisa 12 % moms på servering av mat och 25 % på alkoholhaltiga drycker. Om verksamheten bedrivs av en fristående restauratör så faktureras lämpligen dessa tjänster från restauratören till köparen av tjänsten.

Om det i samband med företagsgolfen även tillhandahålls konferenstjänster gäller reglerna för konferensverksamhet.

En golfshop anses normalt sett inte ha någon koppling till golfverksamheten och bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet. Verksamheten är därmed normalt sett fullt ut inkomstskattepliktig.

En golfklubb som driver en golfshop ska momsregistreras. Moms ska redovisas med aktuell skattesats. Det innebär 12 % på livsmedel som mat, godis och dryck och 25 % på övriga produkter.

En golfklubb kan ha i uppdrag att klippa gräs på annans mark, till exempel kommunala fotbollsplaner eller gräsmattor.

Verksamheten anses normalt inte ha koppling till golfverksamheten och bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet. Den är därmed inkomstskattepliktig. Verksamheten är momspliktig och kräver momsregistrering. Skattesatsen för tjänsten är 25 %.

Inkomster från hotellverksamhet och ”Bed & Breakfast” anses normalt sett inte ha koppling till golfverksamheten och bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet och därmed inkomstskattepliktig och momspliktig.

Enligt Skatteverket krävs viss omfattning på verksamheten för att uthyrning av möblerade rum ska utgöra momspliktig rumsuthyrning i hotellrörelse. Om det inte är momspliktig rumsuthyrning i hotellrörelse är det fråga om skattefri uthyrning av fastighet. Det betyder att ingen moms får dras av på kostnader i denna del. Innehållet och syftet i verksamheten avgör bedömningen.

Skatteverket anser att två rekvisit ska vara uppfyllda för momspliktig uthyrning:

➤ uthyrningen avser tillhandahållande av tillfällig logi (normalt max 3 månader) och

➤ uthyrningen sker inom ramen för en hotellrörelse eller liknande verksamhet (marknadsförs till dygns- eller veckopris, alternativt att typiska tjänster för hotellrörelse tillhandahålls eller uthyrning sker på anläggning särskilt anpassad för ändamålet)..

Uthyrning av möblerade rum inom ”Bed & Breakfast” bör normalt ses som momspliktig rumsuthyrning enligt Skatteverket.

Verksamheten får inte vara av obetydlig omfattning. Uppfyller golfklubben kraven ska momsregistrering ske. Skattesatsen för övernattning på hotell och Bed & Breakfast är 12 %.

Inkomster från uthyrning av fastighet, till exempel golfbana och klubbhus är som huvudregel inkomstskattepliktiga i golfklubben.

En golfklubb kan bli frivilligt beskattad för moms vid uthyrning av golfbana, byggnad eller enskild lokal. Till exempel kan en golfklubb hyra ut golfbanan till momspliktig verksamhet i ett GolfAB, eller hyra ut lokaler till momspliktig restaurangverksamhet eller för momspliktig försäljning i shop på golfanläggningen. För regler om frivillig beskattning, se kapitel 9.

Reglerna är detaljerade och det går inte att frivilligt kliva ur momssystemet om man en gång valt att hyra ut med moms. I så fall krävs helt nya förutsättningar.

I de fall en golfklubb hyr ut golfbana och byggnader (som exemplevis klubbhus) till ett GolfAB är hela hyresinkomsten troligast inkomstskattepliktig. För hyresinkomster från byggnader (och i vissa väldigt särskilda fall även för hyresinkomster från golfbanor) finns det dock undantag från beskattning om användningen av byggnaden till mer än 50 % sker i allmännyttig verksamhet (se vidare kapitel 15).

Kom ihåg att även om hyresinkomsten är skattefri enligt nämnda undantag är inkomsten momspliktig om reglerna för frivillig beskattning för fastighetsupplåtelse tillämpas.

Inkomster från konferensverksamhet anses normalt inte ha koppling till golfverksamheten och bör klassas som okvalificerad näringsverksamhet. Verksamheten blir därmed inkomstskattepliktig och momspliktig.

Vid tillhandahållande av ett konferensarrangemang kan det ingå olika delar. Normalt ingår konferensrum, teknisk utrustning och kringtjänster för att verksamheten ska ses som just konferensverksamhet i momshänseende.

Det utgår 25 % moms på själva konferensdelen. I den ingår även lunch samt kaffe och dryck under dagen. Däremot är det 12 % moms på logi, frukost och servering av mat efter själva konferensen, till exempel en middag eller bankett på kvällen. Se vidare kapitel 12.

Den här typen av tjänster, som utförs till en annan juridisk person, anses normalt inte ha någon koppling till den allmännyttiga verksamheten. Den bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet och blir då inkomstskattepliktig respektive momspliktig. För dessa tjänster ska golfklubben momsregistreras och redovisa moms med 25 %. 

Det gäller till exempel en golfklubbs inkomst för upplåtelse av Golfens IT-system (GIT) till ett GolfAB.

Restaurang-, café- och kioskverksamhet bedrivs nästan uteslutande i sådan omfattning och med en sådan tillgänglighet att den endast i undantagsfall kan anses ha naturlig anknytning till det allmännyttiga ändamålet.

Verksamheterna bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet och blir då inkomstskattepliktig respektive momspliktig. Golfklubben ska momsregistreras för verksamheten.

Moms ska redovisas med aktuell skattesats, det vill säga 12 % på mat, dryck och serveringstjänster och 25 % på alkoholhaltiga drycker.

Inkomster från skogsavverkning anses normalt inte ha någon koppling till den allmännyttiga verksamheten. Den bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet och blir därför inkomstskattepliktig.

Golfklubben ska normalt momsregistreras för den här verksamheten. Försäljning av växande skog utan samband med att marken överlåts är momspliktigt och skattesatsen är 25 %. Detsamma gäller om försäljningen istället avser avverkningsrätt.

Avyttring av kapitaltillgångar är skattefri för allmännyttiga ideella föreningar. Eftersom fastigheter ur ett skattemässigt perspektiv klassas som en kapitaltillgång är även avyttring av en fastighet skattefri.

Kopplingen till klassningen som kapitaltillgång är avgörande. Om försäljningen i stället klassas som en tomtrörelse blir fastigheten att betrakta som en lagertillgång och då är avyttringen av fastigheten skattepliktig.

Om golfklubben avyttrar mark som är avsedd för bebyggelse och detta sker under yrkesmässiga förhållanden anses golfklubben vid en viss omfattning bedriva tomtrörelse.

En riktlinje för detta är när det sker mer än 15 försäljningar under en tioårsperiod. Den femtonde försäljningen klassas då som skattepliktig näringsverksamhet (enkel tomtrörelse).

Det finns även risk för så kallad kvalificerad tomtrörelse. Den utlöser beskattning redan vid den första försäljningen. Kvalificerad tomtrörelse innebär att någon bedriver näringsverksamhet som huvudsakligen avser avyttring av mark för bebyggelse från en fastighet som uppenbarligen har förvärvats för att ingå i yrkesmässig markförsäljning.

Det gäller till exempel när en fastighet köps av ett tomtbolag eller liknande (golfklubb), och förvärvet avser mark som är avsedd för bebyggelse.

Bestämmelsen tar främst sikte på tomtbolag eller liknande företag som exploaterar tomtmark. Enbart det förhållandet att ägaren till en fastighet är en juridisk person medför inte att eventuella tomtför­säljningar ska räknas till just kvalificerad tomtrörelse.

Den här typen av försäljning anses normalt inte ha någon koppling till den allmännyttiga verksamheten. Den bör därmed klassas som okvalificerad näringsverksamhet och blir då inkomstskattepliktig.

Försäljning av mark och fastighet är momsfri.

Verksamhet 1

Golflektioner till medlemmar, andra fysiska personer och företag mot ersättning (näringsverksamhet med naturlig anknytning, kvalificerad näringsverksamhet). Golflektionerna bokas och betalas för i golfshopen där tränaren även arbetar med att sälja golfartiklar.

Verksamhet 2

Golftränaren (anställd i golfklubben) driver shopen i vilken det, vid sidan om bokningarna av golflektioner, även säljs golfartiklar (okvalificerad näringsverksamhet).

● Verksamheterna bedrivs i viss mån tillsammans.
● Arbetet utförs av samma arbetskraft.
● Verksamheterna är i viss mån beroende av varandra.
● Verksamheterna är i viss mån likartade.

Verksamhet 1 och 2 skulle här eventuellt kunna ha sådan stark koppling till varandra att de anses höra till en och samma förvärvskälla. Beroende på hur inkomsterna från förvärvskällans verksamheter fördelas blir verksamheten antingen helt skattefri eller helt skattepliktig:

➤ Golflektioner 80 % av inkomsten & Golfshopen 20 % av inkomsten = Allt skattefritt

➤ Golflektioner 60 % av inkomsten & Golfshopen 40 % av inkomsten = Allt skattepliktigt

Verksamhet 1

Golflektioner till medlemmar mot ersättning, tennis, padel, gym och annan idrottsverksamhet (näringsverksamhet med naturlig anknytning, kvalificerad näringsverksamhet).

Verksamhet 2

Hotell, bed & breakfast och restaurang, Omfattas i sig inte av något undantag (okvalificerad näringsverksamhet).

● Verksamheterna bedrivs ej tillsammans.
● Arbetet utförs i viss mån av samma arbetskraft.
● Verksamheterna är i viss mån beroende av varandra.
● Verksamheterna är inte likartade.

Verksamhet 1 och 2 har ingen stark koppling till varandra och hör därmed till olika/separata förvärvskällor. Inkomsterna från förvärvskällans verksamheter fördelar sig på följande sätt:

➤ Verksamhet 1

Aktiviteterna är av sådan art att de kan anses ha naturlig anknytning till det allmännyttiga ändamålet och tillhör inte samma förvärvskälla som aktiviteterna i verksamhet 2.

= Allt skattefritt

➤ Verksamhet 2

Verksamheterna är av sådan art att de inte kan anses ha naturlig anknytning eller vara en hävdinkomst och de tillhör inte samma förvärvskälla som aktiviteterna i verksamhet 1.

= Allt skattepliktigt