Beskattning av hyresinkomster från byggnad

Allmännyttig verksamhet

Allmännyttig verksamhet är ett viktigt begrepp för golfklubben att känna till, som ger möjlighet att hyra ut hela eller delar av en byggnad skattefritt. Det är verksamheten som bedrivs i byggnaden/byggnaderna som utgör grund för bedömningen.

En byggnad används i en allmännyttig verksamhet om den:

Marknadsvärde

Med marknadsvärde avses det värde som liknande byggnader/lokaler, eller andra lämpliga jämförelseobjekt, hyrs ut för.

Nyttjandegrad

Vid bedömning av nyttjandegrad kan till exempel yta, volym eller värde på nyttjad lokal fungera som måttstock.

I exemplen i alternativ 1 nedan används nyttjad yta, medan exemplen i alternativ 2 utgår från marknadsvärde.

Alternativ 1: Nyttjad yta (golfklubben äger fastigheten/byggnaden)

Om en golfklubb äger en byggnad och hyr ut hela eller delar av tillhörande byggnad är beskattningen beroende av hur stor del av ytan som används i en allmännyttig verksamhet. 

Exempel alternativ 1, nyttjad yta

Mer än 50 % av ytan används i allmännyttig verksamhet = skattefria hyresinkomster

Streckad yta används i allmännyttig verksamhet.
Allmännyttig användning uppgår till 550 kvm av 1 000 kvm = 55 %

Mer än 50 % (55%) används i den allmännyttiga verksamheten.
Hyresinkomsten inklusive hyresvärdet av det egna nyttjandet ska inte inkomstbeskattas.

Restaurang och shop används inte i allmännyttig verksamhet.
Ej allmännyttig användning uppgår till 450 kvm av 1 000 kvm = 45 %

Mindre än 50 % av ytan används i allmännyttig verksamhet = skattepliktiga hyresinkomster

Streckad yta används i allmännyttig verksamhet.
Allmännyttig användning uppgår till 350 kvm av 1 000 kvm = 35 %

Mindre än 50 % (35%) används i den allmännyttiga verksamheten.
Hyresinkomsten inklusive hyresvärdet av det egna nyttjandet ska inkomstbeskattas.

Restaurang, shop och marknadsmässig uthyrning till scouter används inte i allmännyttig verksamhet.
Ej allmännyttig användning uppgår till 650 kvm av 1 000 kvm = 65 %

Alternativ 2: Marknadsvärde (golfklubben äger eller hyr byggnaden)

Utöver det regelverk som tillämpas i alternativ 1 finns ett alternativt regelverk som tar ställning till marknadsvärde i stället för yta. De två regelverken är snarlika men kan ge olika resultat. Leder det ena regelverket till beskattning kan det finnas anledning att se över om det andra leder till skattefrihet.

Med allmännyttigt nyttjande avses allt nyttjande i den egna allmännyttiga verksamheten samt uthyrning till en annan allmännyttig organisation som scouterna eller annan idrottsförening (ej till GolfAB). Det gäller även om uthyrningen sker till marknadsvärde.

Observera att det här är ett belopp motsvarande marknadsvärdet på aktuell byggnad (hyran) som ska jämföras och inte ytan. Med marknadsvärde avses det värde som liknande byggnader, eller andra lämpliga jämförelseobjekt, hyrs ut för.

Exempel alternativ 2, marknadsvärde

Mer än 75 % av marknadsvärdet används i allmännyttig verksamhet = skattefria hyresinkomster

Streckad yta används i allmännyttig verksamhet.
77 % av det totala hyresvärdet kommer från allmännyttig verksamhet (770’/1 000’)

Restaurang och shop används inte i allmännyttig verksamhet.
23 % av det totala hyresvärdet kommer från ej allmännyttig verksamhet (230’/1 000’)

Mindre än 75 % av marknadsvärdet används i allmännyttig verksamhet = skattepliktiga hyresinkomster

Streckad yta används i allmännyttig verksamhet.
47 % av det totala hyresvärdet kommer från allmännyttig verksamhet (470’/1 000’)

Restaurang och shop används inte i allmännyttig verksamhet.
53 % av det totala hyresvärdet kommer från ej allmännyttig verksamhet (530’/1 000’)